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D先生是高管，高收入的副作用之一是稅負(fù)也較高。H小姐，大學(xué)畢業(yè)一年，2012年9月份月薪只有3800元，每個(gè)月四金要扣680元，工資到手是3120元，還不足3500元的個(gè)人所得稅免征額。如果她每個(gè)月自己繳費(fèi)300元，J公司為她繳費(fèi)600元，則她該怎么繳納個(gè)人所得稅呢？如果公司為她繳費(fèi)350元，則她該怎么繳納個(gè)人所得稅？

中國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，H小姐扣除四金后的工資是3120元，如果當(dāng)月公司為她繳納350元的企業(yè)年金，并且是按月計(jì)入H的賬戶，則H當(dāng)月的應(yīng)納稅的基數(shù)是3470元，還未達(dá)到3500元免征額的標(biāo)準(zhǔn)，則H的工資和企業(yè)為她繳納的企業(yè)年金，她都不需要繳納個(gè)人所得稅。

然而，稅法對(duì)于當(dāng)月工資薪金與企業(yè)年金合并后的金額，超過(guò)免征額的，另有規(guī)定：個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分在這部分年金計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，要作為該員工單獨(dú)1個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。若J公司為H小姐繳納600元的企業(yè)年金，并于9月份當(dāng)月計(jì)入其個(gè)人賬戶，則H小姐當(dāng)月的應(yīng)納稅基數(shù)為3720元，大于3500元的部分就要繳納個(gè)人所得稅。H小姐9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3720-3500）×3%=6.6元。

公司設(shè)立企業(yè)年金，如果員工未能在企業(yè)工作滿一定期限，或者出現(xiàn)了其他違法年金計(jì)劃的條款，企業(yè)就有權(quán)終止與該員工的年金計(jì)劃，則企業(yè)繳費(fèi)部分可能未必能全額計(jì)入員工的個(gè)人賬戶，這樣就會(huì)出現(xiàn)員工已經(jīng)為這部分企業(yè)繳費(fèi)的年金扣繳了個(gè)人所得稅，但是這部分企業(yè)年金最終卻未能到達(dá)自己的個(gè)人賬戶的情況。我國(guó)稅法對(duì)于這種情況明文規(guī)定：可以退稅。

假設(shè)按J公司年金計(jì)劃，員工享受企業(yè)年金1年，必須在企業(yè)工作滿2年后才能全額享受。D先生已經(jīng)在公司工作滿2年，企業(yè)為其繳費(fèi)2300×24=55200元。然而，按規(guī)定其需在工作滿4年后方能全額享受這筆年金。但D先生最近提出辭職，那這筆年金將有50%不能計(jì)入他的賬戶。那么他能申請(qǐng)退還多少個(gè)人所得稅呢？應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）=（125×24）×（1-2300×12/55200）=1500元。

需注意的是，辦理退稅需要提供的資料大多在企業(yè)手里，員工要拿到這些資料，有時(shí)候很不容易。稅法規(guī)定，D先生申請(qǐng)退稅需要持自己的居民身份證、J公司以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由J公司出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向J公司注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。這些資料，絕大多數(shù)都必須從企業(yè)取得，若D先生離職的時(shí)候與企業(yè)有一點(diǎn)兒矛盾，可以預(yù)見(jiàn)，D先生想要取得這些資料，肯定不會(huì)很容易。如果D先生不能取得這些資料，那么這退稅一說(shuō)，基本上是鏡花水月了。

按中國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)需要把所有執(zhí)行年金計(jì)劃的全部員工的相關(guān)信息都向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，否則將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法處理。既然企業(yè)每個(gè)月都必須要全額申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也全額掌握了企業(yè)年金繳稅的實(shí)際情況，而離職的員工也不可能從其他的稅務(wù)機(jī)關(guān)去申請(qǐng)退稅，那么是否可以免除員工提供資料的義務(wù)，根據(jù)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中已有的資料，經(jīng)核實(shí)后，就為納稅人辦理退稅手續(xù)呢，這樣才是真正的為納稅人服務(wù)吧！